2025-11-24 09:31:20

会计实务

带你深刻理解企业会计准则”

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前言本文是在22年1月春节期间完成并发表的，并由此开启我的公众号对外正式开放，具备一定的里程碑意义。文章因为贴合实务，一经发布，便受到粉丝们的广泛赞誉。预提的理论定义是非常清晰的，逻辑简单，在教材上也是一笔带过。然而会计是一门实践性学科，准则理论和实务应用之间还是存在一条很深的沟壑，这也是为什么很多人持有高含金量的财务证书无法顺利转行或经验欠缺无法胜任目前岗位，社会吐槽大学会计专业教育脱离实践，大学生“毕业即失业”的本质原因，颇有“听过很多道理，依然过不好这一生”的味道。本文是岛主在调研过多家大型企业财务实务的基础上，进行总结提炼，绝对业内首创。今日修订，主要做细节上的补充完善。说明：预提是个广泛的概念，时间有限，本文仅探讨报销业务即费用类的预提，像存货暂估，职工薪酬，成本类等不在讨论范围，但这些业务处理方式也可参照下文，原理是相通的。 场景

预提是理论层面“权责发生制”的典型形式，即“凡是在本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入或费用处理；反之，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，都不作为本期的收入和费用处理。“

简单概括，实务中费用的归属期与收支期往往存在不一致的情况，需要将本期应付但未付的费用在账务处理时，以“预提”这种技术方式来处理。

需要预提的场景抽象为以下两种：

已发生（可能未支付，也有可能已支付-预付）未取到发票入账

已到票未入账（未提交报账流程或报账流程未结束）

实务中的应用范围举例：

对公周期性费用：例水电绿化外包费用，次月结算到票，需根据合同来预提

对公一般性费用：例商品、服务类已发生未开票或发票已到未入账（未提交报账流程或报账流程未结束），需根据合同或无合同根据实际发生额来预提

对私一般性费用：差旅费、招待费已发生未开票或发票已到未入账（未提交报账流程或报账流程未结束），需根据实际发生额来预提

上图为某上市公司年报截图

预提意义

除了符合”权责发生制“的要求，还能符合”配比“原则。配比原则说的是收入需与成本费用进行期间和范围的匹配。正所谓”世上没有免费的午餐“，一个会计主体的经济活动产生了收入，必然会发生对应的成本费用。所费是为了所得，两者是高度对立统一，相互匹配，这样所得与所费的差额，也就是利润，才是准确的，进行财务分析的依据和得出来的结论才是合理的。

如果不配比，则利润不够平滑，忽高忽低，管理者和投资者无法理解，若是上市公司，不利于市场的盈利预期，不利于股价的稳定，影响面是重大的。应交所得税也会产生一定的波动，引起税务风险。

预提管理方式

粗放派：对私费用具备量大但金额小的特点，根据会计”重要性“原则，抓大放小，大部分的企业在实务中采用对私费用”月底不预提，年末一次预提“这种处理方式。或者简单粗暴，根据往常经验直接预估一个金额入账，每月保持一个动态平衡，同比或环比控制一定的差异率。精确派：个别企业出于内控要求，管理上会要求以部门为单位，由专职人员（部门文员，部门预算管理员等岗位）提交全部对私对公费用预提清单，实现全面费用精准预提。甚至极个别企业担心你报的数据不准确，影响内控要求，会建立对应的考核制度。比如制定警戒线，要求预实差异不能超过5%或者10%，否则用扣绩效的方式进行惩罚。这就意味着财务人员需要对你报的数据进行后续跟踪，比对你的每笔预提申报数和实际报销数。优势是预提数据无比准确，99.99%，都可以精确到小数点后两位了。缺点是管理成本较高，财务人员苦逼，不符合”经济“原则，适用那些对私费用高或管理要求高的企业。中和派：设置一个基准线，例如单笔费用5000元以上的费用需要预提，这样能涵盖对私和对公费用。基准线可根据不同的月份进行调整，比如业务淡季可设置为5000，旺季可设置为3000。处理流程上，有信息化基础的企业，可以让员工提交”预提单“的形式，审批流程结束则自动生成凭证，根据内部权责划分，提交人可以是业务，也可以是财务。已提交报账流程中的费用可以月底根据流程引擎集成至凭证中台，自动生成凭证。不具备信息化基础的企业，则是财务根据采集到的数据，可以是业务提交的预提清单，也可以自行根据合同，进行手工入账。为避免跨年费用的产生，年底一般会要求员工在XX日之前提交报销，逾期则不予支付，这个时间根据经验值，一般为每年的12月25号。会计分录为：借：费用类科目 贷：其他应付款—预提/应付账款-暂估款（科目根据内部管理需要设定） 预提冲销上文我们解决了预提的的依据、范围、方式。那么当我们月底完成预提，次月或后续月份业务到票之后，我们又该如何冲销？根据实践经验，冲销的方式可以分为两种：全额回冲和差额回冲/单到补差，其中全额回冲又分为两种模式：月初回冲和单到回冲。就企业使用数量上来讲：差额回冲/单到补差>月初回冲>单到回冲。 模式一：全额回冲-月初回冲即每月底预提后，次月初进行全额红冲，每月循环做这样的操作，我称之为”月初回冲“。会计分录为：借：费用类科目 红字 贷：应付类科目 红字理论上应该是红字回冲，也碰到一些企业采用相反分录的方式来处理，即：借：应付类科目 贷：费用类科目实际业务核算时：借：费用类科目 贷：现金类科目/应付类科目红字回冲和凭证相反分录回冲其实是有差异的，虽然结果一致，但费用的发生额不同。理论上应该红字回冲，否则虚增发生额，影响会计信息质量。选择哪种账务处理方式，这跟财务系统也有关，像SAP就没有红冲的概念，以下都用红冲的方式讲解。优势：处理方式较为简单直接，核算成本低劣势：无法比对预实差，更谈不上对预提的分析和管理 模式二：全额回冲-单到回冲即当实际业务核算之后，再将预提的那笔业务进行回冲，否则不回冲，我称之为”单到回冲“，报账单子到了之后进行全额回冲，否则不冲销。实际业务核算时：借：费用类科目 贷：现金类科目/应付类科目回冲之前预提的凭证，这里只针对之前预提的那笔业务，不是全部的预提借：费用类科目 红字 贷：应付类科目 红字这里如果原先所有预提合并为一笔凭证，这里只要判断该业务有没有发生过预提。个别企业出于管理预实差的需求，在红冲预提的处理又拆分为两个步骤：借：费用类科目 红字，金额取实际发生额 贷：应付类科目 红字，金额取实际发生额与业务部门对账后，处理预提数与实际核算数差异借：费用类科目 多的红冲，少的补蓝 贷：应付类科目 多的红冲，少的补蓝也就是一笔完整的账务处理分为了四个步骤：预提—核算—反冲—差异处理，这种处理方式一来可以做预实差考核管理，二来在冲销的时候简单快速。优势：能进行较好的预提分析和管理 劣势：要比对预实差，就意味着实际结算那笔业务需要跟之前的预提业务一一对应，员工在填写报销单的时候需要注明之前对应的预提数据或者告诉财务是否做过预提，落地在系统则意味着报销单明细与预提单明细的关联，对报账系统的功能要求较高。这个操作成本和财务处理成本不言而喻。 模式三：差额回冲/单到补差即在实际业务核算时，只对于预实差异进行调整，我称之为”差额回冲“，或者”单到补差“，报账单到了之后进行差额补充处理，否则不冲销。如果到票额刚好等于预提额，这种情况其实极少会计分录为：借：应付类科目 贷：现金类科目如果到票额小于预提额，说明费用多预提了，需要做差额冲销会计分录为：借：费用类科目（预实差，红字） 应付类科目 贷：现金类科目如果到票额大于预提额，说明费用少预提了，需补记费用会计分录为：借：费用类科目（预实差，蓝字） 应付类科目 贷：现金类科目优势：这是教科书级别的做法，正统易理解，这也是绝大部分的企业处理方式劣势：除了单到回冲的劣势外，它还破坏了实际业务的会计凭证信息，因为借方科目只能看到应付类科目，在”反映“业务的职能上有所欠缺 名词解释暂估，预提，计提这三者之间有什么差异？如果在前面都套上费用一词，费用暂估，费用预提，费用计提，其实都表达的是同一个意思，没有任何区别。即费用暂估=费用预提=费用计提。就企业使用数量上来看，费用预提>费用计提>费用暂估。但实务中，暂估一般用在成本，预提只针对费用，计提一般是有个明确的基数再乘以一个比率，比率可以是百分百，比如职工薪酬，社保公积金，坏账准备，税费，重在强调计算。